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FASB修订收入确认准则

时间:2016-06-13 16:05 作者:陕西凯撒服装设计 点击:

4.在合同的履约义务之间分配交易价格。
 
5.在实体履行了履约义务后,确认收入。
 
FASB指出,修订内容并没有改变指引的核心原则,它们只是明确了委托人与代理人判断上的实施指引。如有另一方参与向客户提供商品或服务,那么实体需按要求确定其向客户所做承诺的性质,是自身直接向客户提供指定的商品或服务(此时实体为委托人),还是安排另外一方向客户提供商品或服务(此时实体为代理人)。当实体作为委托人,在其履行了履约义务之后,需要按照实体有望通过向客户交付特定的商品或服务而获取的对价总额确认收入。当实体作为代理人,在其履行了履约义务之后,需要按照实体通过安排另一方向客户交付特定的商品或服务而有望获取的费用或佣金数额确认收入。在商品或服务交付给客户之前,如果实体控制商品或服务,则该实体为委托人。
 
该指引包含一些指标,以帮助实体确定在指定商品或服务交付给客户之前,它是否控制商品或服务。
 
去年夏天,FASB和IASB共同决定将收入确认准则的生效日期推迟一年。2017年12月15日及之后开始的年度报告期间,美国公众公司应该采用新的收入准则;而对于非公众公司,它们应该从2018年12月15日及之后开始的年度报告期间采用新的收入准则。国财务会计准则委员会(FASB)对其与国际会计准则理事会(IASB)共同制定的收入确认准则进行了修订,针对委托人与代理人的判断补充了更多指引。
 
会计准则更新的变化反映了联合过渡资源小组(TRG)所确定的一个问题。2014年业界期待已久的收入确认准则发布之后,FASB和IASB共同设立了TRG。TRG请求双方就几个问题提供进一步的指引,其中包括委托人与代理人的判断事项,而FASB和IASB均同意对准则进行修订。去年夏天,双方发布了修订建议。所做修订应该不会影响到美国公认会计原则(U.S.GAA)下的收入确认准则与国际财务报告准则(IFRS)下的收入确认准则的趋同,因为二者是完全相同的。
 
TRG所讨论的问题之一涉及到除实体外,有另外一方参与向客户提供商品或服务。在这种情况下,收入确认准则(《FASB会计准则汇编》中的第606号主题)要求实体确定它向客户所做承诺的性质,是直接向客户提供商品或服务(此时实体作为委托人),还是安排另外一方向客户提供商品或服务(此时实体作为代理人)。
 
这一判断需要基于实体在将商品或服务交付给客户之前,是否控制商品或服务。TRG成员向FASB和IASB报告了委托人与代理人判断指引在执行中存在的问题,其中包括确认实体在判断自身是委托人还是代理人时采用的记账单位;确认提供给客户的商品或服务的性质(例如,它是一件商品、一项服务还是拥有商品或享有服务的权利);针对某些类型的交易应用控制原则,如服务安排;控制原则与协助评估委托人与代理人判断的指标之间的相互影响。
 
为了解决这些问题,FASB和IASB决定在双方技术工作日程上增加一个项目来改进准则。FASB表示,指引的核心原则是实体应该确认收入来陈述所承诺的商品或服务交付给客户,其确认金额反映实体通过商品或服务的交付而有望享有的对价。
 
为了体现这一核心原则,实体应当按下列步骤加以应用:
 
1.识别客户合同。
 
2.确定合同的履约义务。
 
3.确定交易价格。